2009年09月27日 13:32中國(guó)稅務(wù)報(bào)【大 中 小】 【打印】 共有評(píng)論0條

新中國(guó)成立60年來(lái)，稅制改革穩(wěn)步推進(jìn)。尤其是改革開(kāi)放后，我國(guó)加快了稅收制度建設(shè)。新中國(guó)的稅收制度先后經(jīng)歷了5次重大改革。

一、1950年建立新稅制

1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院通令公布《關(guān)于統(tǒng)一全國(guó)稅政的決定》和《全國(guó)稅政實(shí)施要?jiǎng)t》，規(guī)定全國(guó)一共設(shè)立14種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、薪給報(bào)酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費(fèi)行為稅和使用牌照稅，同時(shí)將《貨物稅暫行條例》和《工商業(yè)稅暫行條例》公布施行。此后，政務(wù)院陸續(xù)公布《印花稅暫行條例》、《屠宰稅暫行條例》、《利息所得稅暫行條例》、《特種消費(fèi)行為稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》。鹽稅實(shí)行統(tǒng)一鹽稅稅額辦法，但是沒(méi)有制定完整、統(tǒng)一的法規(guī)。除了上述稅種以外的其他稅種，由省、市或者大行政區(qū)根據(jù)習(xí)慣擬定辦法，報(bào)經(jīng)大行政區(qū)或者中央批準(zhǔn)以后征收(當(dāng)時(shí)主要有農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和契稅，其中牧業(yè)稅始終沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一立法)。

在執(zhí)行中，稅制作了一些調(diào)整。例如，增加契稅、船舶噸稅和文化娛樂(lè)稅為全國(guó)性稅種，公布了《契稅暫行條例》(從20世紀(jì)50年代中期以后基本停征)和《船舶噸稅暫行辦法》；將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅，公布了《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》；將特種消費(fèi)行為稅改為文化娛樂(lè)稅，公布了《文化娛樂(lè)稅條例》，部分稅目并入工商業(yè)稅；將使用牌照稅確定為車船使用牌照稅，公布了《車船使用牌照稅暫行條例》；試行商品流通稅；將交易稅確定為牲畜交易稅，但是沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一立法；薪給報(bào)酬所得稅和遺產(chǎn)稅始終沒(méi)有開(kāi)征。

總的來(lái)說(shuō)，從1950年到1957年，中國(guó)根據(jù)當(dāng)時(shí)的政治、經(jīng)濟(jì)狀況，在清理舊稅制的基礎(chǔ)上，建立了一套以多種稅、多次征為特征的復(fù)合稅制。這套新稅制的建立和實(shí)施，對(duì)于保障財(cái)政收入，穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)，保證革命戰(zhàn)爭(zhēng)的勝利，實(shí)現(xiàn)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)狀況的根本好轉(zhuǎn)，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的恢復(fù)和發(fā)展，配合國(guó)家對(duì)于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造，建立、鞏固和發(fā)展社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)制度，發(fā)揮了重要的作用。

二、1958年、1973年簡(jiǎn)化稅制

1958年稅制改革的主要內(nèi)容是將貨物稅、商品流通稅、印花稅和工商業(yè)稅中的營(yíng)業(yè)稅部分簡(jiǎn)并為工商統(tǒng)一稅。同年9月11日，第一屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第一百零一次會(huì)議原則通過(guò)《中華人民共和國(guó)工商統(tǒng)一稅條例(草案)》，9月13日由國(guó)務(wù)院公布試行。至此，中國(guó)的稅制一共設(shè)立14種稅收，即工商統(tǒng)一稅、鹽稅、關(guān)稅、工商所得稅、利息所得稅(1959年停征)、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、屠宰稅、牲畜交易稅、文化娛樂(lè)稅(1966年停征)、農(nóng)業(yè)稅(1958年由全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)立法)和牧業(yè)稅。

1962年，為了配合加強(qiáng)集貿(mào)市場(chǎng)管理，開(kāi)征了集市交易稅，1966年以后各地基本停征。1973年，將國(guó)營(yíng)企業(yè)和集體企業(yè)繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、鹽稅和屠宰稅合并為工商稅(鹽稅暫時(shí)按照原來(lái)的辦法征收)。1972年3月30日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部報(bào)送的《關(guān)于擴(kuò)大改革工商稅制試點(diǎn)的報(bào)告》，附發(fā)《中華人民共和國(guó)工商稅條例(草案)》，1972年擴(kuò)大試點(diǎn)，1973年全面試行。至此，中國(guó)的稅制一共設(shè)立13種稅收，即工商稅、工商統(tǒng)一稅(工商稅開(kāi)征以后此稅基本停征)、關(guān)稅、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、屠宰稅、牲畜交易稅、集市交易稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。

總的來(lái)看，從1958年到1978年的20年間，由于“左”的指導(dǎo)思想的作用和蘇聯(lián)經(jīng)濟(jì)理論、財(cái)稅制度的某些影響，中國(guó)的稅制建設(shè)受到了極大的干擾。稅制幾經(jīng)變革，走的都是一條片面簡(jiǎn)化的路子。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)構(gòu)被大量撤并，大批稅務(wù)人員被迫下放、改行。結(jié)果是，稅種越來(lái)越少，稅制越來(lái)越簡(jiǎn)單，從而大大地縮小了稅收在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的活動(dòng)范圍和稅收在社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)生活中的影響，嚴(yán)重地妨礙了稅收職能作用的發(fā)揮。

三、國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”和全面改革稅收制度

1983年，國(guó)務(wù)院決定在全國(guó)試行國(guó)營(yíng)企業(yè)“利改稅”，即將新中國(guó)成立以后實(shí)行了30多年的國(guó)營(yíng)企業(yè)向國(guó)家上繳利潤(rùn)的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度，并取得了初步的成功。經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)的批準(zhǔn)，1984年9月18日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)財(cái)政部報(bào)送的《關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)推行利改稅第二步改革的報(bào)告》和《國(guó)營(yíng)企業(yè)第二步利改稅試行辦法》，發(fā)布《中華人民共和國(guó)產(chǎn)品稅條例(草案)》、《中華人民共和國(guó)增值稅條例(草案)》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅條例(草案)》、《中華人民共和國(guó)鹽稅條例(草案)》、《中華人民共和國(guó)資源稅條例(草案)》、《中華人民共和國(guó)國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅條例(草案)》6個(gè)稅收條例(草案)和《國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，均自同年10月1日起施行。此后，國(guó)務(wù)院陸續(xù)發(fā)布關(guān)于征收集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅(1984年發(fā)布，1985年修訂發(fā)布)、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(其前身為1983年開(kāi)征的建筑稅)和筵席稅的行政法規(guī)，并決定開(kāi)征特別消費(fèi)稅。1991年，全國(guó)人民代表大會(huì)將中外合資企業(yè)所得稅法與外國(guó)企業(yè)所得稅法合并為外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法。

到1993年底，中國(guó)的稅制一共設(shè)立37種稅收，即產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅、特別消費(fèi)稅、燒油特別稅、營(yíng)業(yè)稅、工商統(tǒng)一稅、關(guān)稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)所得稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、私營(yíng)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)獎(jiǎng)金稅、集體企業(yè)獎(jiǎng)金稅、事業(yè)單位獎(jiǎng)金稅、國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、牲畜交易稅、集市交易稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。

從1978年到1993年，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的深入，中國(guó)對(duì)稅制改革進(jìn)行了全面的探索，改革逐步深入，取得了很大的進(jìn)展，初步建成了一套內(nèi)外有別的，以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為主體，財(cái)產(chǎn)稅和其他稅收相配合的新的稅制體系，大體適應(yīng)了中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革起步階段的經(jīng)濟(jì)狀況，稅收的職能作用得以全面加強(qiáng)，稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，宏觀調(diào)控作用明顯增強(qiáng)，對(duì)于貫徹國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、分配和消費(fèi)，起到了積極的作用。

四、1994年稅制改革

1994年稅制改革的主要內(nèi)容是：第一，全面改革貨物和勞務(wù)稅制，實(shí)行以比較規(guī)范的增值稅為主體，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅并行，內(nèi)外統(tǒng)一的貨物和勞務(wù)稅制。第二，改革企業(yè)所得稅制，將過(guò)去對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)、集體企業(yè)和私營(yíng)企業(yè)分別征收的多種企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三，改革個(gè)人所得稅制，將過(guò)去對(duì)外國(guó)人征收的個(gè)人所得稅、對(duì)中國(guó)人征收的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個(gè)人所得稅。第四，大幅度調(diào)整其他稅收，如擴(kuò)大資源稅的征收范圍，開(kāi)征土地增值稅，取消鹽稅、燒油特別稅、集市交易稅等12個(gè)稅種，并將屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下放到省級(jí)地方政府，新設(shè)了遺產(chǎn)稅、證券交易稅(這兩種稅后來(lái)沒(méi)有立法開(kāi)征)。

1993年10月31日，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公布《關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》。12月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》。12月25日，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送的《工商稅制改革實(shí)施方案》，發(fā)布《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》。12月29日，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)公布《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》。1994年1月23日，國(guó)務(wù)院發(fā)出《關(guān)于取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎(jiǎng)金稅、工資調(diào)節(jié)稅和將屠宰稅、筵席稅下放給地方管理的通知》。

至此，中國(guó)的稅制一共設(shè)立25種稅收，即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、證券交易稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。

此后到2000年期間，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)修改了個(gè)人所得稅法；國(guó)務(wù)院陸續(xù)改革了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅制度，修改了契稅暫行條例，發(fā)布了車輛購(gòu)置稅暫行條例，并從2000年開(kāi)始進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革的試點(diǎn)，暫停征收固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅。

1994年稅制改革是新中國(guó)成立以來(lái)規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革，改革的方案是在中國(guó)改革開(kāi)放以后稅制改革的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)多年的理論研究和實(shí)踐探索，積極借鑒外國(guó)稅制建設(shè)的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合中國(guó)的國(guó)情制定的，推行以后從總體上看取得了很大的成功。經(jīng)過(guò)這次稅制改革和后來(lái)的逐步完善，到20世紀(jì)末，中國(guó)初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要的稅收制度，對(duì)于保證財(cái)政收入，加強(qiáng)宏觀調(diào)控，深化改革，擴(kuò)大開(kāi)放，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，起到了重要的作用。

五、2001年以后的稅制改革

2001年以后，中國(guó)繼續(xù)完善稅制，分步實(shí)施了下列重大改革：

1.逐步推行農(nóng)村稅費(fèi)改革：2005年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定從2006年起取消農(nóng)業(yè)稅；從2005年到2006年，國(guó)務(wù)院先后取消牧業(yè)稅和屠宰稅，對(duì)過(guò)去征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的煙葉產(chǎn)品改征煙葉稅。

2.完善貨物和勞務(wù)稅制：2001年，結(jié)合交通和車輛稅費(fèi)改革開(kāi)征車輛購(gòu)置稅。2003年，國(guó)務(wù)院公布新的關(guān)稅條例，自2004年起施行。2008年，國(guó)務(wù)院修訂增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例和營(yíng)業(yè)稅暫行條例，初步實(shí)現(xiàn)增值稅從“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”的轉(zhuǎn)變，結(jié)合成品油稅費(fèi)改革調(diào)整消費(fèi)稅，自2009年起施行。

3.完善所得稅制：從2005年到2007年，全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)先后3次修改個(gè)人所得稅法。2007年，全國(guó)人民代表大會(huì)將過(guò)去對(duì)內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，自2008年起施行。

4.完善財(cái)產(chǎn)稅制：從2006年到2009年，國(guó)務(wù)院先后將車船使用稅與車船使用牌照稅合并為車船稅，自2007年起施行；修改城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例和耕地占用稅暫行條例，將對(duì)內(nèi)征收的城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅分別改為內(nèi)外統(tǒng)一征收，分別自2007年和2008年起施行；取消城市房地產(chǎn)稅，將對(duì)內(nèi)征收的房產(chǎn)稅改為內(nèi)外統(tǒng)一征收，自2009年起施行。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局陸續(xù)調(diào)整原油、天然氣、煤炭、鹽、大理石、銅礦石和磷礦石等若干類資源產(chǎn)品的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。

此外，將船舶噸稅重新納入財(cái)政預(yù)算管理，取消了筵席稅，不再提及開(kāi)征遺產(chǎn)稅和證券交易稅。

通過(guò)這些改革，中國(guó)的稅制進(jìn)一步簡(jiǎn)化、規(guī)范，稅負(fù)更加公平，宏觀調(diào)控作用增強(qiáng)，在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了稅收的連年大幅度增長(zhǎng)。(劉佐)

作者：國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長(zhǎng)

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