權(quán)責(zé)發(fā)生制將引發(fā)一場預(yù)算會計制度變革

一場由權(quán)責(zé)發(fā)生制引發(fā)的預(yù)算會計制度變革正在醞釀當(dāng)中。

近日，財政部以財會便〔2009〕61號和財會便〔2009〕62號文件下發(fā)新《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿)和新《高等學(xué)校會計制度》(征求意見稿)，并同時就《小企業(yè)會計制度》展開調(diào)研，而在此之前已經(jīng)出臺新《工會會計制度》，并將于2010年1月1日起正式實行。

引人注目的是，實行以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算制度同時出現(xiàn)在上述兩份征求意見稿中。

會計制度是會計核算的標(biāo)尺，一旦會計核算基礎(chǔ)發(fā)生改變，將直接影響會計信息使用者的分析和判斷。上述這一切預(yù)示著一場預(yù)算會計制度領(lǐng)域的變革正在拉開序幕。

變革或?qū)⒖刂曝斦?fù)債

“1998年我國實行了預(yù)算會計制度改革，醫(yī)院和高校因為在業(yè)務(wù)上比較有特點(diǎn)，在《事業(yè)單位會計制度》的基礎(chǔ)上，分別實行《醫(yī)院會計制度》和《高等學(xué)校會計制度》等行業(yè)會計制度。但是這次很不一樣，從內(nèi)容上看，顯然這是一場變革。”一位業(yè)內(nèi)人士看到征求意見稿后這樣告訴《中國會計報》記者。

上述業(yè)內(nèi)人士之所以稱其為“一場變革”，是因為這兩份征求意見稿明確提出醫(yī)院徹底實行“權(quán)責(zé)發(fā)生制”、高等學(xué)校采用“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

“由于醫(yī)院和高校業(yè)務(wù)活動規(guī)模和管理要求已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，因此，相比其他事業(yè)單位而言，它們對實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的需求更為迫切?！眳⑴c本次醫(yī)院和高校會計制度改革的專家組成員、中國人民大學(xué)會計學(xué)教授林鋼這樣告訴記者。

當(dāng)本報記者把高等學(xué)?？赡軐嵭小靶拚臋?quán)責(zé)發(fā)生制”、目前正在向社會征求意見的消息告訴貴州財經(jīng)學(xué)院財務(wù)處副科長陳宏時，陳宏連稱“太好了”，并表示要立即把這個“大事情”告訴他的領(lǐng)導(dǎo)。陳宏說:“以前，高校收入主要來源于上級補(bǔ)助和經(jīng)營收入，收入來源科目不多，但是現(xiàn)在高校發(fā)展已經(jīng)多元化，跟以前相比已經(jīng)發(fā)生了質(zhì)的變化，部分高校甚至有了自己的資產(chǎn)管理公司，收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)在的需要了?！标P(guān)于高?，F(xiàn)行的收付實現(xiàn)制存在的問題，林鋼將其概括為三點(diǎn)，一是會計信息不能全面、客觀地反映高校的資產(chǎn)、負(fù)債等狀況；二是經(jīng)費(fèi)賬和基建賬相互分離，不利于核算和賬戶管理；三是誰也說不清高校教育成本到底是多少、教育成本計算的對象又是什么，目前僅通過統(tǒng)計的辦法對成本進(jìn)行估測，其中誤差會很大。

而如果實行權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的會計核算制度，以上問題將迎刃而解。原因是權(quán)責(zé)發(fā)生制是以實質(zhì)取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任為標(biāo)志來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用以及債權(quán)和債務(wù)的，可以準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況、負(fù)債狀況、償債能力、債務(wù)風(fēng)險以及項目運(yùn)行成本等，最終服務(wù)于預(yù)算管理。

上述業(yè)內(nèi)人士說，如果高校采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的核算方法，就可以全面反映其負(fù)債，從而控制財政負(fù)債，避免寅吃卯糧。同時，也能夠清楚計算出高校成本到底是多少，從而給社會公眾一個交待。

醫(yī)院高校率先試水兩年后分類推行

實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢有目共睹，但是其實施的難度也顯而易見。

林鋼從2005年年底起就開始參與財政部組織的關(guān)于事業(yè)單位會計制度改革的相關(guān)調(diào)研活動，歷經(jīng)將近4年時間才等到剛剛出臺的征求意見稿，其過程可謂曲折。

一位消息人士稱，之所以遲遲沒有能夠推動這項改革，很大原因是財政改革和會計改革步調(diào)并不一致?！爱吘箷嬓畔⒅皇菍挝恢黧w的反映?！痹谪斦w制沒有改革的情況下，如果會計核算發(fā)生變化，相關(guān)數(shù)據(jù)如何處理就成了一個最大的難點(diǎn)，因為在收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種核算方式下生成的數(shù)據(jù)存在很大差異，而目前國內(nèi)對這方面的研究都不深入。

上述消息人士打比方稱，事業(yè)單位會計制度改革可能會“摸著石頭過河”，即先以《醫(yī)院會計制度》和《高等學(xué)校會計制度》為突破口，而后再慢慢對《事業(yè)單位會計制度》進(jìn)行改革，因為醫(yī)院和高校是事業(yè)單位中兩個較為特殊的行業(yè)，在1998年預(yù)算會計改革時這兩個行業(yè)就在執(zhí)行單獨(dú)的行業(yè)的事業(yè)單位會計制度。

至于什么時候才能對《事業(yè)單位會計制度》進(jìn)行改革、改成什么模樣，林鋼認(rèn)為這要取決于事業(yè)單位本身的體制改革。“比較理想的狀態(tài)是醫(yī)院和高校先行引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，經(jīng)過兩年試運(yùn)行后再向事業(yè)單位分類推廣。對全額撥款的事業(yè)單位實行收付實現(xiàn)制，對完全自收自支的事業(yè)單位實行徹底的權(quán)責(zé)發(fā)生制，對介于這兩者之間的事業(yè)單位實行修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。至于今后，還要看政府會計改革的動向?！比绻谑聵I(yè)單位全面實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，到時候如何推進(jìn)、實施？林鋼對此表示：“技術(shù)并不是問題，關(guān)鍵是觀念、習(xí)慣，看人們能不能接受。比如兩種核算方式下對‘結(jié)余’的理解就大不相同，而且每個人在接受改革時的動力也不一樣?！绷咒撨@里所指的是，部分事業(yè)單位財務(wù)人員已經(jīng)習(xí)慣了以前實行的行業(yè)會計制度的做賬規(guī)律，接受新事物可能不會太積極，但是他們對事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制仍然持樂觀態(tài)度?！耙驗檫@是未來的發(fā)展趨勢。”與醫(yī)院、高校會計制度改革同步推進(jìn)的將是《小企業(yè)會計制度》改革。由于目前《小企業(yè)會計制度》遇到很多尷尬，如不少地方稅務(wù)部門仍然讓小企業(yè)按照新會計準(zhǔn)則提供報表，這就讓小企業(yè)無所適從。因此，目前財政部正在就此進(jìn)行調(diào)研，以期早日對該制度進(jìn)行修訂。

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