全面做好上市公司2012年年報審計工作

2013年02月05日 05:18
來源：證券時報 作者：陳毓圭

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上市公司年報審計是資本市場健康發(fā)展的重要制度安排，也是證券資格會計師事務(wù)所及其注冊會計師的神圣使命和職責(zé)。注冊會計師行業(yè)要牢牢把握服務(wù)國家建設(shè)這個主題和行業(yè)誠信建設(shè)這條主線，認(rèn)真總結(jié)上市公司年報審計工作實踐，深入分析面臨的新形勢，全力做好上市公司2012年年報審計工作。

面對新的國內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)形勢，年報審計工作有許多事情要做，也有不少問題需要注意。結(jié)合近兩年證券資格會計師事務(wù)所(證券所)系統(tǒng)風(fēng)險檢查的情況和結(jié)果，以及現(xiàn)行質(zhì)量控制準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，上市公司2012年年報審計工作要重點抓住抓好以下幾個關(guān)鍵問題和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

(一)從事務(wù)所文化、體制、機(jī)制、制度等多個方面入手，進(jìn)一步健全和完善事務(wù)所質(zhì)量控制體系。

證券所要以上市公司2012年年報審計工作為契機(jī)，進(jìn)一步增強責(zé)任意識、風(fēng)險意識、質(zhì)量意識，進(jìn)一步健全和完善質(zhì)量控制體系，進(jìn)一步打造和筑牢風(fēng)險防控長效機(jī)制，通過采取有針對性的辦法和措施，切實加以解決。特別是要重點理順事務(wù)所內(nèi)部體制機(jī)制，推動總分所在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)管理、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息等方面真正走向統(tǒng)一，切實提升事務(wù)所一體化管理水平。

(二)強化對年報審計項目的全程監(jiān)控，切實將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬚嬲涞綄嵦帯?/p>

一是要嚴(yán)把業(yè)務(wù)承接與保持這個關(guān)鍵事前關(guān)口，嚴(yán)防事務(wù)所的業(yè)務(wù)承接與保持工作出現(xiàn)相關(guān)情況了解不透徹、風(fēng)險評估不到位、審批過程流于形式等情況。要從業(yè)務(wù)質(zhì)量的角度而不是從一時的商業(yè)利益角度去考慮業(yè)務(wù)的承接與保持問題，要堅決杜絕出現(xiàn)分所擅自承接高風(fēng)險業(yè)務(wù)的現(xiàn)象。

二是要合理確定項目風(fēng)險等級。要結(jié)合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢和所在行業(yè)狀況等因素，深入研究被審計單位可能面臨的風(fēng)險，全面梳理和重新確定事務(wù)所重要審計客戶的風(fēng)險等級，統(tǒng)一質(zhì)量控制認(rèn)識，查找風(fēng)險管理缺陷，細(xì)化風(fēng)險防范措施，優(yōu)化質(zhì)量控制流程，增加質(zhì)量控制人員，加大質(zhì)量控制工作各項投入。

三是要狠抓項目業(yè)務(wù)委派這個重要風(fēng)險控制點。尤其是項目合伙人、簽字注冊會計師、質(zhì)量控制復(fù)核人等項目組關(guān)鍵成員的委派。委派要在事務(wù)所層面統(tǒng)一進(jìn)行。要挑選專業(yè)水平高、從業(yè)經(jīng)驗豐富、職業(yè)道德好、符合獨立性要求的同志擔(dān)任項目組的關(guān)鍵成員，并確保其具有履行職責(zé)的必要權(quán)限。不合適的人員要堅決替換。

四是要切實做好業(yè)務(wù)督導(dǎo)、項目質(zhì)量控制復(fù)核以及審計報告出具等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險管控，切實降低和化解業(yè)務(wù)執(zhí)行環(huán)節(jié)存在的各種重大風(fēng)險。要確保項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的獨立性，全力避免業(yè)務(wù)質(zhì)量控制復(fù)核流于形式。全所所有涉及公眾利益的年報審計項目，要由總所負(fù)責(zé)審核并出具報告。要確保由經(jīng)驗較多人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作，質(zhì)量控制復(fù)核人員的資歷、能力、權(quán)限等不能低于項目合伙人，以確?？刂茝?fù)核效果。項目合伙人要深度參與審計業(yè)務(wù)，經(jīng)常親臨審計現(xiàn)場了解實際情況，從計劃、現(xiàn)場和報告幾個階段對項目組成員實施持續(xù)有效的督導(dǎo)。要狠抓審計報告出具這個最后關(guān)口。在所有重大分歧與問題解決之前，在重大審計風(fēng)險沒有化解之前，審計報告堅決不能出具。

五是要切實做好分所尤其是新成立(加入)分所業(yè)務(wù)項目的質(zhì)量監(jiān)控。要進(jìn)一步加大事務(wù)所在分所質(zhì)量控制和風(fēng)險管理方面的人員投入、技術(shù)投入以及資金投入，建立健全針對分所業(yè)務(wù)管理和風(fēng)險控制的各項制度、辦法與措施，上市公司年報審計等重要的業(yè)務(wù)項目要由總所統(tǒng)一承接、委派、復(fù)核和出具報告。要加大對以分所名義出具的報告的質(zhì)量控制復(fù)核力度，總所不能向分所發(fā)放空白蓋章報告頁，不能對分所報告出具缺乏有效控制。同時，要著力加強分所內(nèi)部的質(zhì)量控制體系建設(shè)，切實解決分所質(zhì)控人員數(shù)量偏少、能力不足、經(jīng)驗不夠、地位不高等問題。

(三)嚴(yán)格遵循職業(yè)道德守則的各項規(guī)定與要求，全面強化事務(wù)所整體和注冊會計師兩個層面的獨立性監(jiān)控。

事務(wù)所要高度重視獨立性問題，嚴(yán)格執(zhí)行簽字注冊會計師、質(zhì)量控制復(fù)核人以及其他關(guān)鍵審計合伙人的定期輪換制度。在尚未實現(xiàn)完全一體化的事務(wù)所，尤其要關(guān)注定期輪換制度在本所的實施情況，事務(wù)所要結(jié)合自身實際，定期查找相關(guān)風(fēng)險點，采取有針對性的具體措施，確保輪換不是在各自既定的小圈子里進(jìn)行，從而真正發(fā)揮輪換制度應(yīng)有的重要作用。

事務(wù)所要嚴(yán)格遵守向被審計單位提供非鑒證服務(wù)時的獨立性要求，不得在提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的同時為被審計單位提供內(nèi)控咨詢和自我評價服務(wù)。為避免向被審計單位提供非鑒證服務(wù)時產(chǎn)生獨立性問題，國內(nèi)事務(wù)所都是模仿國際通行慣例，采取由不同法律主體承做的方式加以解決。但僅僅模仿國際慣例是不夠的，重要的是要做到實質(zhì)重于形式。比如：鑒證和非鑒證這兩塊業(yè)務(wù)都由一個合伙人來管，甚至由一批人來做，就與國際慣例的精神實質(zhì)與要求背道而馳。

(四)認(rèn)真總結(jié)以往內(nèi)控審計工作得失，全力做好上市公司2012年度內(nèi)控審計各項工作。

對事務(wù)所而言，要把內(nèi)部控制審計作為一項獨立業(yè)務(wù)，做深、做細(xì)、做實、做到位；要積極參加培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)制度和文件精神；要盡早修改、完善相關(guān)的業(yè)務(wù)操作規(guī)程，建立健全內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)方面的質(zhì)量控制體系，確保內(nèi)部控制審計工作質(zhì)量，不斷提高內(nèi)部控制審計收費水平。

對注冊會計師來說，在內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，要處理好財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，實現(xiàn)財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計工作的良性互動。內(nèi)部控制審計獲取的審計證據(jù)和形成的結(jié)論，應(yīng)同時考慮財務(wù)報表審計的實質(zhì)性測試結(jié)果，避免出現(xiàn)審計判斷不一致的情況。

下一步，中注協(xié)將深入推進(jìn)行業(yè)不正當(dāng)?shù)蛢r競爭行為的綜合治理，進(jìn)一步改進(jìn)和完善年報審計監(jiān)管約談機(jī)制，進(jìn)一步發(fā)揮年報審計監(jiān)管工作作用，為事務(wù)所全面做好上市公司2012年年報審計工作提供堅定支持和有力保障。 (作者系中注協(xié)副會長兼秘書長)

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