新中國成立60年：5次重大稅制改革

2009年09月27日 13:32
來源：中國稅務(wù)報

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新中國成立60年來，稅制改革穩(wěn)步推進。尤其是改革開放后，我國加快了稅收制度建設(shè)。新中國的稅收制度先后經(jīng)歷了5次重大改革。

一、1950年建立新稅制

1950年1月30日，中央人民政府政務(wù)院通令公布《關(guān)于統(tǒng)一全國稅政的決定》和《全國稅政實施要則》，規(guī)定全國一共設(shè)立14種稅收，即貨物稅、工商業(yè)稅、鹽稅、關(guān)稅、薪給報酬所得稅、存款利息所得稅、印花稅、遺產(chǎn)稅、交易稅、屠宰稅、房產(chǎn)稅、地產(chǎn)稅、特種消費行為稅和使用牌照稅，同時將《貨物稅暫行條例》和《工商業(yè)稅暫行條例》公布施行。此后，政務(wù)院陸續(xù)公布《印花稅暫行條例》、《屠宰稅暫行條例》、《利息所得稅暫行條例》、《特種消費行為稅暫行條例》和《中華人民共和國海關(guān)進出口稅則》。鹽稅實行統(tǒng)一鹽稅稅額辦法，但是沒有制定完整、統(tǒng)一的法規(guī)。除了上述稅種以外的其他稅種，由省、市或者大行政區(qū)根據(jù)習慣擬定辦法，報經(jīng)大行政區(qū)或者中央批準以后征收(當時主要有農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅和契稅，其中牧業(yè)稅始終沒有全國統(tǒng)一立法)。

在執(zhí)行中，稅制作了一些調(diào)整。例如，增加契稅、船舶噸稅和文化娛樂稅為全國性稅種，公布了《契稅暫行條例》(從20世紀50年代中期以后基本停征)和《船舶噸稅暫行辦法》；將房產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅合并為城市房地產(chǎn)稅，公布了《城市房地產(chǎn)稅暫行條例》；將特種消費行為稅改為文化娛樂稅，公布了《文化娛樂稅條例》，部分稅目并入工商業(yè)稅；將使用牌照稅確定為車船使用牌照稅，公布了《車船使用牌照稅暫行條例》；試行商品流通稅；將交易稅確定為牲畜交易稅，但是沒有全國統(tǒng)一立法；薪給報酬所得稅和遺產(chǎn)稅始終沒有開征。

總的來說，從1950年到1957年，中國根據(jù)當時的政治、經(jīng)濟狀況，在清理舊稅制的基礎(chǔ)上，建立了一套以多種稅、多次征為特征的復(fù)合稅制。這套新稅制的建立和實施，對于保障財政收入，穩(wěn)定經(jīng)濟，保證革命戰(zhàn)爭的勝利，實現(xiàn)國家財政經(jīng)濟狀況的根本好轉(zhuǎn)，促進國民經(jīng)濟的恢復(fù)和發(fā)展，配合國家對于農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和資本主義工商業(yè)的社會主義改造，建立、鞏固和發(fā)展社會主義經(jīng)濟制度，發(fā)揮了重要的作用。

二、1958年、1973年簡化稅制

1958年稅制改革的主要內(nèi)容是將貨物稅、商品流通稅、印花稅和工商業(yè)稅中的營業(yè)稅部分簡并為工商統(tǒng)一稅。同年9月11日，第一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第一百零一次會議原則通過《中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例(草案)》，9月13日由國務(wù)院公布試行。至此，中國的稅制一共設(shè)立14種稅收，即工商統(tǒng)一稅、鹽稅、關(guān)稅、工商所得稅、利息所得稅(1959年停征)、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、屠宰稅、牲畜交易稅、文化娛樂稅(1966年停征)、農(nóng)業(yè)稅(1958年由全國人民代表大會常務(wù)委員會立法)和牧業(yè)稅。

1962年，為了配合加強集貿(mào)市場管理，開征了集市交易稅，1966年以后各地基本停征。1973年，將國營企業(yè)和集體企業(yè)繳納的工商統(tǒng)一稅及其附加、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅、鹽稅和屠宰稅合并為工商稅(鹽稅暫時按照原來的辦法征收)。1972年3月30日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部報送的《關(guān)于擴大改革工商稅制試點的報告》，附發(fā)《中華人民共和國工商稅條例(草案)》，1972年擴大試點，1973年全面試行。至此，中國的稅制一共設(shè)立13種稅收，即工商稅、工商統(tǒng)一稅(工商稅開征以后此稅基本停征)、關(guān)稅、工商所得稅、城市房地產(chǎn)稅、契稅、車船使用牌照稅、船舶噸稅、屠宰稅、牲畜交易稅、集市交易稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。

總的來看，從1958年到1978年的20年間，由于“左”的指導(dǎo)思想的作用和蘇聯(lián)經(jīng)濟理論、財稅制度的某些影響，中國的稅制建設(shè)受到了極大的干擾。稅制幾經(jīng)變革，走的都是一條片面簡化的路子。同時，稅務(wù)機構(gòu)被大量撤并，大批稅務(wù)人員被迫下放、改行。結(jié)果是，稅種越來越少，稅制越來越簡單，從而大大地縮小了稅收在經(jīng)濟領(lǐng)域中的活動范圍和稅收在社會政治、經(jīng)濟生活中的影響，嚴重地妨礙了稅收職能作用的發(fā)揮。

三、國營企業(yè)“利改稅”和全面改革稅收制度

1983年，國務(wù)院決定在全國試行國營企業(yè)“利改稅”，即將新中國成立以后實行了30多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度，并取得了初步的成功。經(jīng)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會的批準，1984年9月18日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)財政部報送的《關(guān)于國營企業(yè)推行利改稅第二步改革的報告》和《國營企業(yè)第二步利改稅試行辦法》，發(fā)布《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例(草案)》、《中華人民共和國增值稅條例(草案)》、《中華人民共和國營業(yè)稅條例(草案)》、《中華人民共和國鹽稅條例(草案)》、《中華人民共和國資源稅條例(草案)》、《中華人民共和國國營企業(yè)所得稅條例(草案)》6個稅收條例(草案)和《國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅征收辦法》，均自同年10月1日起施行。此后，國務(wù)院陸續(xù)發(fā)布關(guān)于征收集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、國營企業(yè)獎金稅(1984年發(fā)布，1985年修訂發(fā)布)、集體企業(yè)獎金稅、事業(yè)單位獎金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(其前身為1983年開征的建筑稅)和筵席稅的行政法規(guī)，并決定開征特別消費稅。1991年，全國人民代表大會將中外合資企業(yè)所得稅法與外國企業(yè)所得稅法合并為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法。

到1993年底，中國的稅制一共設(shè)立37種稅收，即產(chǎn)品稅、增值稅、鹽稅、特別消費稅、燒油特別稅、營業(yè)稅、工商統(tǒng)一稅、關(guān)稅、國營企業(yè)所得稅、國營企業(yè)調(diào)節(jié)稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅、國營企業(yè)獎金稅、集體企業(yè)獎金稅、事業(yè)單位獎金稅、國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、牲畜交易稅、集市交易稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。

從1978年到1993年，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和改革的深入，中國對稅制改革進行了全面的探索，改革逐步深入，取得了很大的進展，初步建成了一套內(nèi)外有別的，以貨物和勞務(wù)稅、所得稅為主體，財產(chǎn)稅和其他稅收相配合的新的稅制體系，大體適應(yīng)了中國經(jīng)濟體制改革起步階段的經(jīng)濟狀況，稅收的職能作用得以全面加強，稅收收入持續(xù)穩(wěn)定增長，宏觀調(diào)控作用明顯增強，對于貫徹國家的經(jīng)濟政策，調(diào)節(jié)生產(chǎn)、分配和消費，起到了積極的作用。

四、1994年稅制改革

1994年稅制改革的主要內(nèi)容是：第一，全面改革貨物和勞務(wù)稅制，實行以比較規(guī)范的增值稅為主體，消費稅、營業(yè)稅并行，內(nèi)外統(tǒng)一的貨物和勞務(wù)稅制。第二，改革企業(yè)所得稅制，將過去對國營企業(yè)、集體企業(yè)和私營企業(yè)分別征收的多種企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。第三，改革個人所得稅制，將過去對外國人征收的個人所得稅、對中國人征收的個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅合并為統(tǒng)一的個人所得稅。第四，大幅度調(diào)整其他稅收，如擴大資源稅的征收范圍，開征土地增值稅，取消鹽稅、燒油特別稅、集市交易稅等12個稅種，并將屠宰稅、筵席稅的管理權(quán)下放到省級地方政府，新設(shè)了遺產(chǎn)稅、證券交易稅(這兩種稅后來沒有立法開征)。

1993年10月31日，全國人民代表大會常務(wù)委員會公布《關(guān)于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》。12月13日，國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》和《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》。12月25日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局報送的《工商稅制改革實施方案》，發(fā)布《中華人民共和國資源稅暫行條例》。12月29日，全國人民代表大會常務(wù)委員會公布《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》。1994年1月23日，國務(wù)院發(fā)出《關(guān)于取消集市交易稅、牲畜交易稅、燒油特別稅、獎金稅、工資調(diào)節(jié)稅和將屠宰稅、筵席稅下放給地方管理的通知》。

至此，中國的稅制一共設(shè)立25種稅收，即增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、契稅、資源稅、車船使用稅、車船使用牌照稅、印花稅、證券交易稅、城市維護建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、筵席稅、農(nóng)業(yè)稅和牧業(yè)稅。

此后到2000年期間，全國人民代表大會常務(wù)委員會修改了個人所得稅法；國務(wù)院陸續(xù)改革了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅制度，修改了契稅暫行條例，發(fā)布了車輛購置稅暫行條例，并從2000年開始進行農(nóng)村稅費改革的試點，暫停征收固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅。

1994年稅制改革是新中國成立以來規(guī)模最大、范圍最廣泛、內(nèi)容最深刻的一次稅制改革，改革的方案是在中國改革開放以后稅制改革的基礎(chǔ)上，經(jīng)過多年的理論研究和實踐探索，積極借鑒外國稅制建設(shè)的成功經(jīng)驗，結(jié)合中國的國情制定的，推行以后從總體上看取得了很大的成功。經(jīng)過這次稅制改革和后來的逐步完善，到20世紀末，中國初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制需要的稅收制度，對于保證財政收入，加強宏觀調(diào)控，深化改革，擴大開放，促進經(jīng)濟與社會的發(fā)展，起到了重要的作用。

五、2001年以后的稅制改革

2001年以后，中國繼續(xù)完善稅制，分步實施了下列重大改革：

1.逐步推行農(nóng)村稅費改革：2005年，全國人民代表大會常務(wù)委員會決定從2006年起取消農(nóng)業(yè)稅；從2005年到2006年，國務(wù)院先后取消牧業(yè)稅和屠宰稅，對過去征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)農(nóng)業(yè)稅的煙葉產(chǎn)品改征煙葉稅。

2.完善貨物和勞務(wù)稅制：2001年，結(jié)合交通和車輛稅費改革開征車輛購置稅。2003年，國務(wù)院公布新的關(guān)稅條例，自2004年起施行。2008年，國務(wù)院修訂增值稅暫行條例、消費稅暫行條例和營業(yè)稅暫行條例，初步實現(xiàn)增值稅從“生產(chǎn)型”向“消費型”的轉(zhuǎn)變，結(jié)合成品油稅費改革調(diào)整消費稅，自2009年起施行。

3.完善所得稅制：從2005年到2007年，全國人民代表大會常務(wù)委員會先后3次修改個人所得稅法。2007年，全國人民代表大會將過去對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)分別征收的企業(yè)所得稅合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，自2008年起施行。

4.完善財產(chǎn)稅制：從2006年到2009年，國務(wù)院先后將車船使用稅與車船使用牌照稅合并為車船稅，自2007年起施行；修改城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例和耕地占用稅暫行條例，將對內(nèi)征收的城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅分別改為內(nèi)外統(tǒng)一征收，分別自2007年和2008年起施行；取消城市房地產(chǎn)稅，將對內(nèi)征收的房產(chǎn)稅改為內(nèi)外統(tǒng)一征收，自2009年起施行。經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)調(diào)整原油、天然氣、煤炭、鹽、大理石、銅礦石和磷礦石等若干類資源產(chǎn)品的資源稅稅額標準。

此外，將船舶噸稅重新納入財政預(yù)算管理，取消了筵席稅，不再提及開征遺產(chǎn)稅和證券交易稅。

通過這些改革，中國的稅制進一步簡化、規(guī)范，稅負更加公平，宏觀調(diào)控作用增強，在促進經(jīng)濟持續(xù)快速增長的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了稅收的連年大幅度增長。(劉佐)

作者：國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長